附件1：

民間非營利組織會計制度解釋第1號

（征求意見稿）

本解釋是對《民間非營利組織會計制度》（財會〔2004〕7號，以下簡稱《民非制度》）的補充和完善。本解釋內(nèi)容與《民非制度》不一致的，以本解釋為準(zhǔn)。

一、關(guān)于實施范圍

《民非制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)設(shè)立或登記的社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校和境外非政府組織代表機構(gòu)等。

適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：

（一）該組織為公益目的或者其他非營利目的成立；

（二）該組織不向出資人、設(shè)立人或者會員分配所取得利潤；

（三）出資人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或享有任何財產(chǎn)權(quán)利。

二、關(guān)于長期股權(quán)投資和合并會計報表

（一）對于因接受股權(quán)捐贈形成的表決權(quán)、分紅權(quán)與股權(quán)比例不一致的長期股權(quán)投資，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷是否對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響。

（二）民間非營利組織對外投資，對被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視管理需要編制合并會計報表。

三、關(guān)于長期待攤費用

（一）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1801長期待攤費用”科目，核算已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

（二）民間非營利組織發(fā)生長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“業(yè)務(wù)活動成本”“管理費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

（三）“長期待攤費用”科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

（四）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部分“無形資產(chǎn)”項目與“受托代理資產(chǎn)：”項目之間增加“長期待攤費用”項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額填列。

四、關(guān)于注冊資金

（一）民間非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，其使用受到時間限制、用途限制的，在取得時直接計入限定性凈資產(chǎn)；其使用沒有受到時間限制、用途限制的，在取得時直接計入非限定性凈資產(chǎn)。

（二）民間非營利組織變更登記注冊資金，不涉及資金變動的，無需進(jìn)行會計處理；涉及接受資金投入的，應(yīng)當(dāng)記入“捐贈收入”等科目。

（三）民間非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。

五、關(guān)于限定性凈資產(chǎn)

（一）民間非營利組織的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時，該受限制的凈資產(chǎn)才屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

（二）限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)的限制得到解除時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下不同情況，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)：

1.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

2.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，其時間限制在該特定日期即得以解除，應(yīng)當(dāng)在該特定日期轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

3.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，其用途限制隨著資產(chǎn)用于規(guī)定用途而逐步得以解除，應(yīng)當(dāng)按照實際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

4.對于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)所設(shè)置限制的，限定性凈資產(chǎn)的限制在限制得到實際撤銷時得以解除，應(yīng)當(dāng)在該時點將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

（三）因收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下不同情況，確定前款（二）所述實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額：

1.對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)設(shè)置用途限制的，應(yīng)當(dāng)自該資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，在資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額平均地按期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

2.要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定日期之后將該項資產(chǎn)用于特定用途的，在收到資產(chǎn)與該特定日期之間，不應(yīng)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；在特定日期之后，如果資產(chǎn)尚未用于規(guī)定用途，不應(yīng)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)；在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額平均地按期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

六、關(guān)于以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整

（一）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“3201 以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正等涉及調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項。

（二）本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”“限定性凈資產(chǎn)”明細(xì)科目，分別核算調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)、限定性凈資產(chǎn)的金額。

（三）調(diào)整增加以前年度收入時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度收入時，作相反會計分錄。

調(diào)整增加以前年度費用時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；調(diào)整減少以前年度費用時，作相反會計分錄。

經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，分別借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記本科目相關(guān)明細(xì)科目。

（四）民間非營利組織如果發(fā)生了因前期差錯更正等調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項，應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄中的有關(guān)項目金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并在會計報表附注中說明以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整的情況。

七、關(guān)于承接政府購買服務(wù)取得的收入

民間非營利組織對于從政府取得的收入，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。承接政府購買服務(wù)屬于交換交易，取得的相關(guān)收入應(yīng)記入“提供服務(wù)收入”等科目，不記入“政府補助收入”科目。

八、關(guān)于收入退回

（一）一般情況下，退回屬于本年度的收入，借記相關(guān)收入科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；退回屬于以前年度的收入，借記“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

（二）對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行處理：因管理不善造成的收入退回應(yīng)當(dāng)記入“管理費用”科目，并非因管理不善造成的收入退回（比如具體捐助對象不再滿足捐助條件、執(zhí)行捐助項目節(jié)約資金等）應(yīng)當(dāng)按照前款（一）進(jìn)行會計處理。

九、關(guān)于存款利息

民間非營利組織取得的存款利息，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，應(yīng)當(dāng)沖減在建工程成本；除此以外的存款利息應(yīng)當(dāng)計入其他收入，不再沖減籌資費用。

十、關(guān)于涉稅業(yè)務(wù)

（一）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5501 稅金及附加”一級科目，核算其業(yè)務(wù)活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù)時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5601 所得稅費用”一級科目，核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間非營利組織按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。發(fā)生所得稅繳納義務(wù)時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（三）民間非營利組織涉及的增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)參照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號），在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（四）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動表費用部分“業(yè)務(wù)活動成本”項目與“管理費用”項目之間增加“稅金及附加”項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列。

（五）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動表費用部分“其他費用”項目與“費用合計”項目之間增加“所得稅費用”項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“所得稅費用”科目的本期發(fā)生額分析填列。

十一、關(guān)于資產(chǎn)減值損失

（一）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5701 資產(chǎn)減值損失”一級科目，核算民間非營利組織各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，不再通過“管理費用”科目核算。

（二）民間非營利組織對于因提取短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（三）期末，將“資產(chǎn)減值損失”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（四）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動表費用部分“籌資費用”項目與“其他費用”項目之間增加“資產(chǎn)減值損失”項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的本期發(fā)生額分析填列。

十二、關(guān)于出資設(shè)立其他民間非營利組織

民間非營利組織出資設(shè)立其他民間非營利組織，所設(shè)立民間非營利組織與實現(xiàn)本組織的業(yè)務(wù)活動目標(biāo)相關(guān)的，相關(guān)出資記入“業(yè)務(wù)活動成本”科目；所設(shè)立民間非營利組織與實現(xiàn)本組織的業(yè)務(wù)活動目標(biāo)不相關(guān)的，相關(guān)出資記入“其他費用”科目。

本解釋施行前出資設(shè)立其他民間非營利組織并將出資金額記入“長期股權(quán)投資”科目的，應(yīng)當(dāng)自本解釋首次施行日，將原“長期股權(quán)投資”科目余額中對其他民間非營利組織的出資金額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

十三、關(guān)于現(xiàn)金流量表

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金流量表“金額”欄修改為“本年金額”欄，同時在“本年金額”欄右側(cè)增加“上年金額”欄。

十四、關(guān)于會計報表附注

（一）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中增加披露與投資有關(guān)的下列信息：

1.各項短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的增減變動及期初、期末賬面余額。

2.長期股權(quán)投資的投資對象及核算方法。

3.當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)當(dāng)單獨披露。

（二）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中增加披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

1.關(guān)聯(lián)方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。下列各方構(gòu)成民間非營利組織的關(guān)聯(lián)方：

（1）該民間非營利組織的設(shè)立人。

（2）該民間非營利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

（3）該民間非營利組織設(shè)立的其他民間非營利組織。

（4）由該民間非營利組織的設(shè)立人控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

（5）由該民間非營利組織的設(shè)立人設(shè)立的其他民間非營利組織。

（6）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制民間非營利組織活動的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與該組織的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。關(guān)鍵管理人員一般包括：民間非營利組織負(fù)責(zé)人、理事、監(jiān)事、分支（代表）機構(gòu)負(fù)責(zé)人等。

（7）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

（8）該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員設(shè)立的其他民間非營利組織。

此外，以面向社會開展慈善活動為宗旨的民間非營利組織（包括社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)等），與其主要捐贈人也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

2.關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：

（1）購買或銷售商品及其他資產(chǎn)。

（2）提供或接受勞務(wù)。

（3）擔(dān)保。

（4）提供或接受捐贈。

（5）提供資金（貸款或股權(quán)投資等）。

（6）租賃。

（7）代理。

（8）許可協(xié)議。

（9）代表民間非營利組織或由民間非營利組織代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

（10）關(guān)鍵管理人員薪酬。

3.關(guān)聯(lián)方披露。民間非營利組織與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：

（1）交易的金額。

（2）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。

（3）未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額。

（4）定價政策。

十五、生效日期和新舊銜接

本解釋自20XX年1月1日起施行。